Как исчислить НДС: порядок применения налоговых вычетов

Каждый налогоплательщик-покупатель может исчислить НДС на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость при приобретении товара или услуги. Порядок применения налоговых вычетов прописан в статье 172 НК РФ.

Право на вычет НДС

Заявители вычетов по НДС должны быть плательщиками налога на добавленную стоимость. Право на вычет имеют:

• юридические лица любых форм собственности;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, которые платят НДС при перемещении товаров через границу в страны Таможенного союза.

Если организация работает на спецрежиме налогообложения или освобождена от выплаты НДС, то применять вычеты по налогу она не может. В данном случае входной НДС включается в расходы предприятия. Также организация может выписывать контрагентам счета-фактуры и УПД с указанными суммами НДС и уплачивать их в бюджет, но и в таком случае вычеты не положены.

Право на вычет НДС для УСН

Право на предоставление счета-фактуры и вычетов у упрощенцев отсутствует. В некоторых случаях ИП или организация, работающая на УСН, может исчислить НДС:

• товары, услуги или др. ресурсы приобретены для участия в операциях, которые облагаются НДС;
• при их приобретении НДС уплатили в бюджет.

Как вести бухгалтерию ИП на УСН самостоятельно: пошаговая инструкция >>>

Какие суммы НДС можно принять к вычету?

НДС можно принять к вычету по приобретенным товарам или уплаченным услугам (работам) если они будут применяться в НДС-облагаемых операциях. Суммы налога, которые можно принять к вычету, прописаны в статье 171 НК РФ.

• Сумма НДС, которую поставщик товаров или услуг предъявил покупателю. Под понятие «товары» попадает все имущество (непосредственно товары, основные средства, материалы, объекты с незавершенным строительством, нематериальные активы и т.д.).
• Сумма НДС, уплаченная юрлицом на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
• Сумма НДС, уплаченная в бюджет продавцом по реализованным товарам (услугам или работам) в случае возврата товара покупателем или отказа от выполнения услуги или работы.
• Сумма НДС, которая уплачена в бюджет на основании предоплаты за предстоящие поставки товаров (услуг или работ), после фактической отгрузки покупателю или после расторжения договора и возврата предоплаты.
• Сумма НДС, предъявленная подрядными организациями, которые провели капитальное строительство, сборку, монтаж основных средств или их демонтаж, разборку и ликвидацию.
• Сумма НДС, уплаченная поставщикам за товары, услуги или работы которые нужны для выполнения строительно-монтажных работ.
• Сумма НДС, которая уплачена в бюджет с оплаты за выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд предприятия.
• Сумма НДС, которая уплачена с командировочных и представительских расходов.
• Сумма НДС, которая была уплачена в бюджет налоговым агентом.
• Сумма НДС, которую оплатила организация за экспортные операции, на которые отсутствовала подтверждающая документация, после предоставления возвращенных документов в налоговую инспекцию.
• Сумма НДС, которая отражает разницу величины налога, исчисленную до и после изменения стоимости отгруженных товаров.
• Сумма НДС на имущество, которое получено в качестве вклада в уставной капитал, восстановленного акционером или участником, внесшим это имущество.

Полный перечень возможных налоговых вычетов по НДС предоставлен в пп. 2–14 ст. 171 НК РФ.

Условия применения налоговых вычетов по НДС

Условия, при выполнении которых НДС можно принять к вычету, прописаны в ст. 172 НК РФ.

• Оплаченные товары, услуги или работы должны быть использованы в производственных или других операциях, которые облагаются НДС или для дальнейшей реализации.
• Приобретенные товары (услуги или права) должны быть оприходованы на баланс организации.
• У налогоплательщика должны быть все необходимые сопроводительные документы, которые подтверждают право на вычет (счет-фактура, УПД, накладные и пр.). Обратите внимание, НДС в первичных документах должен быть выделен отдельной строкой.
• По ввезенным товарам на территорию РФ, для которых НДС уже оплачен на таможне.

В данном разделе предоставлены общие условия применения налоговых вычетов  по НДС. То есть, в некоторых случаях для вычета налога может понадобиться выполнить дополнительные условия, и, наоборот, в определенных случаях некоторые условия выполнять не нужно.

Разберем подробнее условия применения налоговых вычетов по НДС.

Налогооблагаемые операции

Налоговый вычет по НДС может быть применен к товарам, услугам или работам, которые используются в налогооблагаемых операциях. Оплаченные ресурсы могут быть задействованы как в самом производстве, так и опосредованно. К примеру, предприятие может приобрести вспомогательный инструмент для ремонта основного оборудования или складские стеллажи для хранения производственных ресурсов. Эти приобретения не участвуют непосредственно в процессе производства, но они используются для обеспечения комфортной работы работников. В данном случае возможно применение налоговых вычетов по НДС.

Воспользоваться вычетом по НДС покупатель может сразу после оплаты и оформления всей сопутствующей документации, а не после применения приобретенных ресурсов в производстве.

Нюансы по операциям:

• Если приобретенные ресурсы используются для операций, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость, то вычеты по НДС не предусмотрены. В данном случае НДС нужно включить в стоимость товара (п. 2 ст. 170 НК РФ).
• Если ресурсы были приобретены для выполнения операций, которые не облагаются НДС, а фактически использовались для налогооблагаемых операций, то НДС может быть вычтен (Письмо Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-11/230).
• Если НДС принят к вычету, а ресурс использовали для необлагаемых операций, тогда НДС нужно вернуть в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).
• Если организация ведет налогооблагаемую и не облагаемую НДС деятельности одновременно и использует одни и те же приобретенные ресурсы в обоих видах операций, то целесообразно вести раздельный учет операций. Так будет проще рассчитывать вычеты по НДС.

Оприходование ресурсов на баланс организации

Как правильно поставить приобретенные товары, услуги или права на учет организации, чтобы можно было применить налоговый вычет по НДС? В НК РФ нет четкого определения, на какой именно учет нужно оприходовать покупку: налоговый, бухгалтерский, складской и т.д.

Самый подходящий вариант – руководствоваться порядком принятия на учет, указанном в бухгалтерском законодательстве (закон о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Постановка на учет товаров и ресурсов осуществляется при наличии всей необходимой входной первичной документации (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Первичная документация, которая подтверждает право на вычет НДС

На товар, услугу или работу должна быть оформлена первичная документация с отдельно прописанным НДС: счет-фактура, УПД (универсальный передаточный документ) и пр. Эти документы должны быть заполнены без ошибок и в соответствии с законодательством НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ). Также в п. 2 ст. 169 НК РФ прописано следующие: если счет-фактура будет выписан с нарушением правил,  перечисленных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, то НДС к вычету принят не будет. Поэтому работники налоговой службы проявляют особый интерес к счетам-фактурам, которые предоставляет покупатель.

Обратите внимание! Вам не могут отказать в вычете, если в первичной документации есть ошибки, которые не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименования ресурсов, их стоимости, налоговой ставки и суммы НДС. Данная информация изложена в в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Как безошибочно оформить первичную документацию: счет-фактуру, УПД, торг-12 и др. читайте здесь >>>

Импортные товары и вычет по НДС

Чтобы исчислить НДС по ввезенным на территорию РФ товарам, нужно иметь таможенную декларацию и документы, подтверждающие уплату налога на таможне.

В какой срок можно исчислить НДС

НДС можно принять к вычету в течение трех лет с того времени, когда товары или услуги будут поставлены на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Стоит заметить, что за этот период можно исчислить НДС только на ресурсы, которые приобретены для налогооблагаемых операций или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Все остальные вычеты нужно предъявлять в том периоде, когда возникло право на вычет: НДС на командировочные и представительские расходы, агентские НДС, НДС по авансовым платежам и пр. (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Заказать онлайн оформление первичной документации >>>

Порядок применения налоговых вычетов

Все входные счета-фактуры (УПД) вносятся в Книгу покупок и продаж.

Все суммы, по которым можно исчислить НДС, прописываются в декларации, предоставляемой в электронном виде в ИФНС.

Налоговая служба может провести камеральную проверку и на ее основании принять НДС к вычету или отклонить.  Также налоговый инспектор может значительно уменьшить сумму вычета. В данном случае разница должна быть возвращена в бюджет или может быть зачтена в счет предстоящих платежей.

НДС – самый сложный налог. Мы изложили основные моменты применения налоговых вычетов. Но в Налоговом кодексе РФ указано большое количество нестандартных ситуаций со ссылками на ряд статей, в которых НДС можно принять к вычету. К тому же требования постоянно меняются и дополняются.